Юрликбез айтишника. Работа с зарубежными заказчиками, площадками, соцсетями

25 марта 2016, 10:37

Как выбрать подходящую договорную модель и как работать с разными заказчиками, что предусмотреть в договоре и какие документы оформить — об этом и многом другом в продолжении совместного проекта dev.by и юридической компанией Revera «Юрликбез айтишника».

Читать далее

Рисунок: Varia, специально для dev.by.

Не секрет, что основную долю выручки белорусским разработчикам приносит экспорт программных продуктов за рубеж. Многие айтишники сотрудничали с теми или иными иностранными заказчиками, платформами или магазинами.

В этой статье мы рассмотрим основные особенности работы с:

  • прямыми заказчиками (договоры на разработку ПО, лицензионные договоры);
  • социальными сетями («Вконтакте», Facebook, «Одноклассники»);
  • рекламными площадками (Google Adsense);
  • магазинами приложений (Google Play, AppStore);
  • платёжными системами (FastSpring, UltraCart);
  • онлайн-биржами труда (Upwork).


Основные схемы работы с прямыми иностранными заказчиками
 

 Тип модели

Содержание

Базовые условия

НДС в РБ

Налог у источника

Заказная

Разработчик выполняет задание иностранного заказчика по созданию ПО.

 

Как правило, при этом все права на созданное ПО принадлежат заказчику.

1. Техзадание, содержащее подробное описание необходимых работ и их результатов.

2. Если разработчик — резидент ПВТ, то формулировка предмета договора должна соответствовать видам деятельности, которые вправе осуществлять резиденты ПВТ. Терминология должна соответствовать ГОСТам.

3. Срок выполнения работ или указание на то, что срок определяется в ТЗ.

4. Формулировка по переходу исключительных прав на результаты разработок.

5. Стоимость выполнения работ или порядок её определения.

6. Периодическое составление и подписание актов приёмки-передачи.

7. Срок поступления оплаты. Рекомендуем указывать его не позднее 60 дней с момента подписания акта. Так в случае просрочки оплаты у разработчика есть 30 дней, чтобы предпринять меры для истребования оплаты или иного способа завершения внешнеторговой операции. 

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ). 

Не возникает при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения.

Продуктовая

Разработчик создает ПО и предоставляет право использовать его одному или нескольким иностранным партнёрам по лицензионным договорам.

 

Иностранный партнёр получает неисключительное право использовать ПО определёнными способами, разработчик при этом остается владельцем исключительных прав на своё ПО и может предоставлять права на его использование иным лицам.

1. Указание на исключительность либо неисключительность лицензии.

2. Указание на те способы использования ПО, которые предоставляются заказчику (распространение ПО, воспроизведение ПО и т.п.).

3. Срок действия лицензии.

4.Территория действия лицензии.

5. Размер вознаграждения или порядок его определения.

6. Периодическое составление и подписание актов приёмки-передачи.

7. Срок поступления оплаты. Рекомендуем указывать его не позднее 60 дней с момента подписания акта. Так в случае просрочки оплаты у разработчика есть 30 дней, чтобы предпринять меры для истребования оплаты или иного способа завершения внешнеторговой операции.

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Возникает для разработчика в иностранной юрисдикции.


Если заключать лицензионный договор, то в зависимости от юрисдикции регистрации заказчика с вознаграждения разработчика могут быть удержаны налоги у источника. Ниже — данные о размере налога по основным юрисдикциям, с которыми сотрудничают белорусские разработчики:

Россия

налог на прибыль 10%

Эстония

подоходный налог 10%

Литва

налог на прибыль 10%

Латвия

не более 10% при применении соглашения об избежании двойного налогообложения

США

не возникает при применении соглашения об избежании двойного налогообложения

Британия

не возникает при применении соглашения об избежании двойного налогообложения

Кипр

не возникает, если права на ОИС используются за пределами Кипра, 5% — в иных случаях при применении соглашения об избежании двойного налогообложения


Соцсети

Работу с социальными сетями, как правило, ведут разработчики игр и иных развлекательных приложений. Конечно, социальные сети – это огромная аудитория для продвижения и распространения приложений, а также для их монетизации. Основной доход разработчикам приносят встроенные покупки виртуальных товаров и реклама в приложениях.

«Вконтакте»

Размещая приложение в «Вконтакте», разработчик принимает публичную оферту и заключает с администрацией сайта безвозмездный лицензионный договор, по которому последняя получает простую неисключительную лицензию на размещение приложения для всеобщего доступа с правом предоставлять сублицензии конечным пользователям.

Размещение приложения в «Вконтакте» автоматически не значит получение дохода от использования приложения конечными пользователями. По правилам сайта на вознаграждение разработчик может рассчитывать, если привлечёт не менее 30 тысяч юзеров. Для этого заключается отдельный договор на оказание услуг. В случае с «Вконтакте» разработчик оказывает соцсети услуги по привлечению пользователей, а размер вознаграждения определяется объёмом сделанных в приложении покупок.

У такого договора есть плюсы. Так, сеть предоставляет справку о вознаграждении и акт оказанных услуг. А значит, у разработчика не возникнет проблем с ведением бухгалтерского учета.

Вознаграждение по договору перечисляется в течение 45 дней после окончания отчётного календарного месяца на основании справки и акта. То есть со сроками завершения внешнеторговых операций всё тоже в порядке.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Размещение приложения на сайте vk.com.

Безвозмездный лицензионный договор.

Нет (пп. 4 п. 29 Протокола № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК). 

Экспорт

Размещение ссылки на приложение.

Безвозмездный договор на оказание услуг (разработчик выступает заказчиком услуг).

Нет (пп. 5 п. 29 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС).

Нет

Импорт

Встроенные покупки в приложении.

Договор оказания услуг по привлечению внимания к ВК (разработчик выступает исполнителем). 

Нет, при квалификации услуги в качестве рекламной (пп.4 п. 29 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС). 

 Экспорт

Таким образом, при монетизации приложения в «Вконтакте» заключается договор на оказание услуг с социальной сетью в виде письменного документа. Сложившаяся российская практика работы с «Вконтакте» идёт по пути квалификации оказываемых услуг как рекламных с взиманием НДС на территории РФ.
 

«Одноклассники»

Размещение приложений в «Одноклассники» основывается на договоре оказания услуг, по которому разработчик привлекает пользователей к сайту, предоставляя им доступ к своему приложению. Кроме того он безвозмездно предоставляет простую неисключительную лицензию на приложение. Как и в случае с «Вконтакте», девелопер получает вознаграждение, которое определяется объёмом совершенных пользователями встроенных покупок. Размер вознаграждения указывается в акте, подписываемом сторонами, и выплачивается не позднее 60 дней с момента истечения отчетного месяца (в сроки завершения внешнеторговых операций укладываемся).

Размещение рекламы в приложении происходит на основании договора на оказание рекламных услуг между разработчиком и рекламодателем. Разработчик предоставляет техническую поддержку размещения рекламных материалов в приложении, за что получает вознаграждение, предусмотренное договором.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Размещение приложения на сайте

+

встроенные покупки в приложении.

Лицензионная составляющая

+

договор на оказание услуг.

Нет, при квалификации услуги в качестве рекламной (пп.4 п. 29 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС). 

 

Экспорт

Размещение рекламы в приложении.

Договор на оказание рекламных услуг (разработчик — исполнитель).

Нет (пп. 4 п. 29 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭ (рекламные услуги)).

Экспорт


Как и с «Вконтакте», на практике услуги квалифицируются в качестве рекламных и, как следствие, НДС взимается в РФ.

 

Facebook

При работе с «Facebook» разработчик присоединяется к нескольким соглашениям, размещённым на сайте социальной сети.

Получение вознаграждений от встроенных покупок происходит по договору оказания услуг, по которому Facebook принимает платежи за покупки пользователей в приложении. За это Facebook получает вознаграждение в размере 30% от суммы всех платежей. В итоге возникает две группы операций:

  • разработчик получает вознаграждение от пользователей за реализованные встроенные покупки;
  • Facebook получает вознаграждение от разработчика за своё содействие.

Вознаграждение перечисляется разработчику в течение 21 дня после истечения половины календарного месяца. Однако если баланс разработчика составляет менее $100, то перечисление откладывается на следующий период, пока не наберётся минимально необходимая сумма. Поэтому есть вероятность незавершения экспортной операции в 90-дневный срок и привлечения за это к административной ответственности по ст. 11.37 КоАП.

Реклама в приложении размещается на основании договора на оказание рекламных услуг, который может быть заключён только с определёнными Facebook компаниями (их список представлен на сайте).

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Встроенные покупки.

 

Договор возмездного оказания услуг пользователям (разработчик — исполнитель).

Да (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Экспорт

Договор возмездного оказания услуг (Facebook — исполнитель).

 

Нет (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Facebook в Ирландии (пп. 1.12.4 ст. 146 НК, ст. 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Ирландией).

Импорт

Размещение рекламы в приложении.

Договор возмездного оказания услуг (разработчик —  исполнитель).

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК РБ, рекламные услуги). 

 Экспорт


Как видно, разработчик обязан заплатить в Беларуси НДС с сумм, поступающих ему от пользователей. Кроме того, в связи с отсутствием справки, подтверждающей резидентство Facebook в США, разработчику придётся удержать и перечислить в бюджет Беларуси налог с доходов Facebook в размере 15%.

Рекламные площадки

Google AdSense

Google AdSense предоставляет разработчику возможность получать доход от размещения рекламы на своём сайте, в мобильных приложениях, медиаплеерах и т.д.

Для использования сервиса Google AdSense разработчику нужно принять условия публичной оферты, размещённой на соответствующем сайте. Обращаем внимание, что резиденты Республики Беларусь заключают договор и вступают в правоотношения с дочерним предприятием Google Inc. — Google Ireland Ltd. Это договор на оказание услуг (исходя из содержания отношений, услуги оказывает разработчик), по которому разработчик получает вознаграждение за клики или количество показов рекламы. По сути, вознаграждение выплачивается за то, что он предоставил доступ к рекламному пространству в своём приложении, на своем сайте и т.п.

По договору вознаграждение подлежит уплате в конце календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором на балансе накопилась минимально необходимая для осуществления платежа сумма. Подписания актов или предоставления иных отчётных документов договор не предусматривает. Как следствие, есть вероятность незавершения в 90-дневный срок экспортной операции и привлечения за это к административной ответственности.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Рекламные услуги.

Договор возмездного оказания услуг (разработчик — исполнитель).

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК (рекламные услуги)). 

Экспорт

Встречная бесплатная посредническая услуга.

Договор оказания услуг.

Нет (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Нет

Импорт

Магазины приложений

Для разработчиков игр и приложений, в том числе мобильных, большую возможность для продвижения и распространения своих продуктов предоставляют виртуальные магазины — Google Play и App Store. Сотрудничество с этими платформами регламентируется множеством договоров, размещённых на сайте соответствующей компании.

Google Play

Так, размещая приложение в Google Play, разработчик соглашается с «Условиями использования Google», «Политикой конфиденциальности Google», «Условиями использования Google Payment» для продавцов, «Соглашением Google Play о распространении программных продуктов», «Правилами программы для разработчиков приложений Google Play» и т.п.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Бесплатное распространение приложения

Безвозмездный лицензионный договор (разработчик —  лицензиар).

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК РБ).

Экспорт

Платное распространение приложения

 

 

Безвозмездный лицензионный договор с Google Play (разработчик — лицензиар)

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК).

Экспорт

Договор поручения с Google, которая от имени разработчика предоставляет пользователям приложения).

Нет (п. 1.5. ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Google в Ирландии (пп. 1.12.4 ст. 146 НК, ст. 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Ирландией).

Импорт

Лицензионный договор с пользователем.

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК).

Экспорт.


Если разработчик не получит подтверждение местонахождения Google в Ирландии, то ему придётся удержать и уплатить в бюджет Беларуси налог с доходов Google по «поручению» в размере 15%.

Apple

В отношениях с белорусскими разработчиками Apple выступает в качестве «комиссионера» по маркетингу и предоставляет пользователям приложения от имени разработчика. Также компания предоставляет разработчику лицензии на использование своих программных продуктов. За лицензии и участие разработчика в своей программе Apple получает вознаграждение.

Кроме того, в случае платного распространения приложений Apple оставляет себе в качестве вознаграждения 30% от суммы, поступившей от пользователей.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Бесплатное распространение приложения

Договор поручения +

лицензионное соглашение на использование платформы Apple.

Да (п. 1.4. ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Apple в США (п. 1.3., 1.12.4 ст. 146 НК, ст. 3 Конвенции с США по вопросам налогообложения.

Импорт

Платное распространение приложения

 

 

Лицензионное соглашение на использование платформы Apple.

Да (п. 1.4. ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Apple в США (п. 1.3. ст. 146 НК, ст. 3 Конвенции с США по вопросам налогообложения.

Импорт

Договор поручения (Apple — поверенный).

Нет (п. 1.5. ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Apple в США
(п. 1.12.4 ст. 146 НК, ст. 4 Конвенции с США по вопросам налогообложения).

Импорт

Лицензионный договор с пользователем (разработчик — лицензиар).

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Экспорт

Договор возмездного оказания услуг пользователям на встроенные покупки в приложении.

Да (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Экспорт 


С сумм, положенных Apple в качестве лицензионного вознаграждения, а также с сумм, поступивших за встроенные покупки, разработчику нужно уплатить НДС.

В случае если получить от Apple справку о резидентстве компании в США не удастся, разработчику придётся удержать и уплатить с сумм вознаграждения Apple налог в размере 15%. На практике получение подтверждения своего местонахождения от таких компаний, как Google и Apple, крайне маловероятно.

Платёжные системы

FastSpring

FastSpring — это платёжная система, которая может позволить разработчику собирать, аккумулировать и получать платежи за свои разработки на различных площадках. По договору FastSpring выступает посредником (поверенным) по сбору платежей от конечных пользователей.

Суммы, положенные разработчику, уплачиваются два раза в месяц, но в случае если накопившаяся на счёте сумма меньше $100, обязанность по её перечислению разработчику переносится на следующий период. Оплата производится в течение 15 дней после истечения половины календарного месяца.

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Лицензионный договор с FastSpring.

Нет (п. 1.4. ст. 33 НК РБ).

Экспорт

Договор поручения (FastSpring —  поверенный).

 

Нет (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения FastSpring в США (п. 1.14 ст. 146 НК, ст. 4 Конвенции с США по вопросам налогообложения).

Импорт


При отсутствии справки о резидентстве FastSpring  разработчику придётся удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь 15-процентный налог с доходов FastSpring.

Для разработчиков, желающих заключить офлайн-договор, FastSpring готов предоставить такую возможность. Кроме того, плюсом FastSpring является то, что данная платформа готова идти навстречу разработчикам и вносить некоторые изменения в свою стандартную форму договора.

UltraCart

UltraCart — это платформа, предоставляющая различные ресурсы для торговли электронной продукцией (к примеру, возможность взимания платежей на своём сайте). За свои услуги UltraCart ежемесячно получает фиксированное вознаграждение, которое зависит от объёма продаж разработчика.

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Договор возмездного оказания услуг (доступ к серверу UltraCart для внедрения в сайт различных ресурсов) +

лицензионная составляющая.

Да (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения UltraCart в США (п. 1.14 ст. 146 НК, ст. 4 Конвенции с США по вопросам налогообложения).

Импорт

Безвозмездный лицензионный договор на использование контента разработчика.

 

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения FastSpring в США (п. 1.14 ст. 146 НК, ст. 4 Конвенции с США по вопросам налогообложения).

Экспорт


Разработчику необходимо будет удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь 15-процентный налог с доходов UltraCart в случае непредставления подтверждения местонахождения компании в США.

Онлайн-биржи труда

Upwork

Фриланс-биржа Upwork представляет особый интерес для индивидуальных предпринимателей, работающих с иностранными заказчиками. Регистрация на бирже бесплатна, но впоследствии Upwork будет удерживать плату за свои услуги с вознаграждений разработчика.

Вознаграждение разработчику перечислятся не позднее 90 дней с момента получения платежа от заказчика, а если сумма вознаграждения менее 100 долларов США — не позднее 180 дней. В этом случае велика вероятность незавершения в срок внешнеторговой операции по экспорту.

Категория деятельности

Правовая природа отношений

НДС в РБ

Налог у источника в РБ

ВЭД

Отношения с Upwork

 

 

 

Безвозмездный лицензионный договор на сервисы Upwork.

Импорт

Безвозмездный лицензионный договор на контент разработчика.

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Экспорт

ESCROW — приём платежей от заказчика работ и услуг

Договор возмездного оказания услуг (разработчик — заказчик).

Нет (п. 1.5 ст. 33 НК РБ).

Нет, при наличии справки о подтверждении места нахождения Upwork в США (п. 1.12.4 ст. 146 НК РБ, ст. 4 Конвенции с США по вопросам налогообложения).

Импорт

Отношения с заказчиком работ и услуг  

Договор подряда или возмездного оказания услуг (разработчик — исполнитель).

Зависит от содержания работ, услуг.

Экспорт

Безвозмездное лицензионное соглашение (разработчик получает лицензию на использование ОИС заказчика для создания продукта).

Импорт 

Безвозмездный договор уступки/лицензионное соглашение (разработчик передаёт права на продукт заказчику).

Нет (п. 1.4 ст. 33 НК РБ).

Экспорт 

Выводы

Исходя из приведённой информации, можно сделать вывод, что полностью легальная работа возможна только с российскими социальными сетями.

Другие платформы, указанные в статье, в своих договорах не предусматривают обязанность составления двусторонних актов, что для наших субъектов означает:

  • неправильное ведение бухучета (ст. 12.1 КоАП, санкция — предупреждение или штраф от 4 до 20 базовых величин),
  • превышение сроков завершения внешнеторговых операций (ст. 11.38 КоАП, санкция — штраф в размере до 2% от суммы незавершённой в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции).

В одной из следующих серий «Юрликбеза» мы подробнее остановимся на вопросах соблюдения требований к внешнеторговым сделкам, в том числе к документообороту по ним.

Разработчикам, применяющим УСН, не стоит забывать, что налоговой базой налога при УСН является валовая выручка. Это значит, что налог должен быть исчислен со всей суммы, которая причиталась разработчику, в том числе с сумм, удержанных зарубежными площадками, в качестве оплаты своих услуг.

Аналогичная ситуация и с налоговой базой по НДС. Налог нужно исчислять и уплачивать со всей суммы, которая поступила от пользователей, то есть с суммы вознаграждения до удержания площадками платы за свои услуги.

Сложность работы с этими платформами также вызвана необходимостью удержания и перечисления налога на доходы иностранных организаций, не действующих в Беларуси через постоянное представительство. В большинстве случаев в соглашениях с платформами указано, что всё налоговое бремя, возникающее в государстве контрагента, ложится на данного контрагента. Получить же от Google, Apple, Facebook и иже с ними справки об их резидентстве вряд ли получится.

Но и при желании удержать и перечислить с доходов таких площадок налоги невозможно, потому что они предварительно удерживают своё вознаграждение из сумм, положенных разработчику. Как следствие, у разработчика нет в распоряжении денежных средств, которые являются налоговой базой для налога иностранных организаций, не работающих на территории Беларуси через постоянное представительство, чтобы с них исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог. В случае если разработчик перечислит налог за счёт собственных средств, то может быть привлечён к административной ответственности по статье 13.7. КоАП со штрафом до 10 «базовых» (для юрлица) и 20-60 «базовых» (для должностного лица).

Самый выигрышный вариант — поиск иностранного партнёра, посредника между вами и зарубежными платформами, который возьмёт на себя функции издателя ПО.

 

[Уточнение 07.04.2016]. В подразделах «Вконтакте» и «Одноклассники» изначально ошибочная информация о встроенных покупках в приложении исправлена на верную. 


 


Также в проекте «Юрликбез айтишника» читайте:

Информация в статье действительна на день публикации, 24.03.2016.
Данные будут обновляться по мере изменений в законодательстве.

подписка на главные новости 
недели != спам
# ит-новости
# анонсы событий
# вакансии
Обсуждение